1.1. Особенности учета на малом предприятии. 4
2.1. Краткая характеристика ООО «Элса». 13
2.2. Учет кассовых операций с денежными средствами и операций по расчетным счетам в ООО «Элса». 15
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Все это говорит об актуальности темы учета денежных средств в малых предприятиях.
Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
Объектом исследования является ООО «Элса».
Предметом исследования является система учета денежных средств на предприятии.
Методика исследования включает в себя анализ существующей нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет денежных средств и ее сравнение с применяемой системой учета на предприятии.
Практическая значимость работы заключается в комплексном исследовании бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.
По законодательству Российской Федерации под субъектами малого предпринимательства могут считаться предприятия с различными характеристиками, и которые удовлетворяют следующим требованиям:
- в уставном капитале доля участия РФ и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %;
- доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющими субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
По показателям численности к малым предприятиям могут быть автоматически отнесены закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и производственные кооперативы.
Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном порядке, который предусматривает упрощение форм и процедуры отчетности.
Для организации учета по упрощенной форме учет малым предприятием рекомендуется составить на основе типового плана счетов.
С переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных затрат на производство продукции и финансовых результатов.
Рабочий план счетов является элементом учетной политики и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма ведения бухгалтерского учета выбрана малым предприятием.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции.
К данным регистрам относят:
- ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;
- ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
- ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;
- ведомость учета реализации – форма №В-6 (оплата);
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-6 (отгрузка);
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма №В-7;
- ведомость учета оплаты труда – форма №В-8;
- ведомость (шахматная) – форма №В-9.
Каждая ведомость принимается для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Важное место в организации системы бухгалтерского учета на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность составляется малыми предприятиями по стандартному варианту и при ее составлении используются следующие формы:
По истечении отчетного периода (квартал, год) в завершение учетного процесса бухгалтерия малого предприятия составляет бухгалтерскую отчетность, в которой нарастающим итогом отражается его имущественное и финансовое положение.
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.
Малые предприятия представляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально (кроме предприятий с иностранными инвестициями) – за квартал, 9 мес. и год.
Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства при следующих условиях:
- предельная численность работающих – до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности;
- в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размеры выручки налогоплательщика не превышает суммы сто-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления;
- организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и сборов за предыдущий отчетный период;
- организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и сборам, бухгалтерская отчетность за предыдущий период.
При применении упрощенной системы способ двойной записи не применяется. Первичные документы бухгалтерской отчетности ведутся по упрощенной форме. Основные регистром учета является Книга учета доходов и расходов. Официальные документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
В случае, ели объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
Основными нормативными документами, регулирующими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются:
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
Объектом исследования настоящей работы является Общество с ограниченной ответственностью «Элса». Общество имеет самостоятельный баланс, и действует на основе самофинансирования и самоокупаемости; имеет расчетный и иные счета в финансово-кредитных учреждениях в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством.
ООО «Элса» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование (эмблему) на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь фирменные бланки, знак обслуживания, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
ООО «Элса» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Выполнение работ и предоставление услуг в ООО «Элса» осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.
Основные виды деятельности:
ООО «Элса» осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.
Управление предприятием ООО «Элса» осуществляет директор, в обязанности которого входят:
Главный бухгалтер ООО «Элса» – осуществляет контроль и ведение отчетных документов по бухгалтерскому учету по всей фирме, составляет баланс, а так же осуществляет руководство бухгалтерией.
Способ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элса» основывается на основании действующих нормативных документов:
ООО “Элса” является юридическим лицом, и находиться на самостоятельном балансе.
Основными видами деятельности ООО «Элса» являются строительно-монтажные и отделочные работы.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Элса» осуществляется штатным должностным бухгалтером. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный месяц с учетом производств, составляется главным бухгалтером. Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – в течение 90 дней по окончанию года:
а) органу государственной налоговой инспекции;
б) органу государственной статистики, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете в ООО «Элса» оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.
Учет денежных средств и денежных документов в кассе. Кассовые операции связаны с хранением и движением наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, а также денежных документов.
В бухгалтерском учете ООО «Элса» движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту — выданные суммы и документы. При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № I. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. К счету 50 «Касса» открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Свободные денежные средства организаций хранятся на расчетных счетах в банках. Хранение наличных денежных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком. Размер лимита устанавливается на основании расчета по форме № 0408020 «Расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Наряду с остатком наличных средств банк контролирует целевое использование наличных денежных средств (в чеке на корешке указывается предназначение получаемых из банка сумм).
Для ведения кассовых операций на предприятии введена должность кассира. Который ознакомлен под расписку с порядком ведения кассовых операций. С ним заключен договор о полной материальной ответственности.
Для получения денежных средств из банка с расчетного счета организация получает в банке чековую книжку по заявлению специальной формы. В заявлении указываются фамилия, имя, отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью организации. После проверки правильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передается в расходную кассу банка, где кассир под расписку получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. ООО «Элса» получает денежные средства в банке через кассира. В день получения бухгалтер заполняет реквизиты чека и корешок к нему, подписывает его у главного бухгалтера и руководителя и под роспись передает кассиру, который получает наличные деньги в банке.
На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека (ф. № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Квитанция приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер — к отчету кассира.
Например, получение из банка денежной суммы в размере 50 000 рублей, отражается проводкой (таблица 1):
Таблица 1
Учет расчетов по расчетному счету
Корреспонденция счетов | Документ-основание | Сумма, руб. |
Д-т сч. 50 «Касса» | Приходный кассовый ордер | 50000 |
К-т сч. 51 «Расчетные счета» | Выписка банка |
|
Выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с приложением к нему оформленных документов, например, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и т. п., подписанных руководителем и главным бухгалтером.
Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходном ордере не обязательна. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка получателя в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты, документы подписываются и регистрируются в кассовой книге. Какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая относится к регистрам аналитического учета и предназначена для отражения операций по движению наличных денег в кассе. Организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток по кассе и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных ордеров и расписывается. После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как отчет кассира передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету (поступление наличных денежных средств и денежных документов) и кредиту (выплата денежных средств и денежных документов) счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Так как организация рассчитывается наличными денежными средствами не только с собственным персоналом, но и с населением и сторонними организациями, она использует зарегистрированную в налоговых органах контрольно-кассовую машину (ККМ). На кассовую машину заведена книга кассира-операциониста, которая прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге кассира-операциониста производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.
На кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста и в др.), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой организации). Ключи от ККМ (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей организации (кроме ККМ с фискальной памятью).
По окончании работы или по прибытии инкассатора кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру. Например, сдача выручки в кассу организации в сумме 83000 руб. в бухгалтерском учете оформляется проводкой:
Таблица 2
Учет сдачи выручки
Корреспонденция счетов | Документ-основание | Сумма, руб. |
Д-т сч. 50 «Касса» | Приходный кассовый ордер | 83000 |
К-т сч. 50 «Касса» | Отчет кассира-операциониста |
|
Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи — до окончания рассмотрения дела.
Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением квитанций к корешку. Суммы приходных документов должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.
Для учета денежных документов открывается отдельная кассовая книга, на каждый вид документов выделяются соответствующие страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Она выписывается кассиром в двух экземплярах при приеме денежных документов. Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
Учет денежных документов ведется по фактической стоимости приобретения. Бухгалтер должен в аналитическом учете отражать две оценки — номинальную (отраженную на самом документе) и фактическую. Относительно расхождения этих оценок должна быть сделана справочная запись.
Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Д-т сч. 50-3 «Денежные документы» К-т сч. 50-1 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») списываются по мере их расхода, их стоимость в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 50-3 «Денежные документы»), в состав прочих расходов (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 50-3 «Денежные документы»), погашаются за счет средств целевого финансирования (Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 50-3 «Денежные документы»).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»
Инвентаризация кассы проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено нормативными документами (не менее одного раза в месяц). Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемым в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй — у кассира.
Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуются в кассу и зачисляются в доход организации:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается проводками:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) — в сумме недостачи согласно акту инвентаризации
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Учет операций по расчетным счетам. В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через эти счета расчетных, кредитных и кассовых операций. Основным нормативным документом, регулирующим совершение и учет операций с безналичными денежными средствами, является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации[4].
На расчетном счете ООО «Элса» отражаются свободные денежные средства, поступления за выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, займы, другие поступления. С расчетного счета производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.
Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855, п. 2):
К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:
Документы по безналичным расчетам требуют тщательного заполнения реквизитов плательщика, получателя и обслуживающих их банков, обязательными из которых являются:
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организаций на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетный счет, а по кредиту — суммы, перечисленные со счета. Учет движения денежных средств предприятия на счете 51 организуется с использованием субсчетов.
Операции, записываемые по кредиту счета 51 «Расчетные счета», отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и ведомости № 2. Основанием для заполнения журнала-ордера № 2, ведомости № 2 и других аналогичных регистров служат банковские выписки из лицевого счета организации об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент времени. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки. Остатки и поступления (увеличение) денежных средств указываются с точки зрения банка по кредиту расчетного счета, а закрытие (уменьшение) средств — по дебету.
После получения выписки с приложенными первичными расчетными документами бухгалтер организации производит ряд операций, таких как:
Примеры бухгалтерских проводок по операциям учета движения денежных средств на расчетных счетах организации приведены в табл. 3.
Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если выписки поступают каждый день, то к счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.
Таблица 3
Операции по расчетным счетам
Хозяйственная операция
| Документ-основание
| Дебет счета
| Кредит счета
| Сумма, руб.
|
Сдача денежных средств из кассы в банк | Расходный кассовый ордер, банковская выписка | 51 «Расчетные счета»
| 50 «Касса»
| 17 500
|
Поступление выручки от продаж | Банковская выписка
| 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 80 000
|
Погашение краткосрочного кредита банка
| Банковская выписка
| 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 51 «Расчетные счета»
| 75 200
|
Погашение задолженности перед поставщиками | Банковская выписка
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета»
| 45 000
|
Учет операций по специальным счетам. Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.
К активному счету 55 «Специальные счета в банках» на предприятии открыты субсчета:
55-1 «Депозитные счета»;
55-2 «Корпоративные банковские карты».
На субсчете 55-2 «Корпоративные банковские карты» хранятся средства, перечисленные на специальный карточный счет.
Пополнение карточного счета отражается по дебету субсчета 55-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.
В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается проводками:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Корпоративные банковские карты»
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым мо гут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Корпоративные банковские карты».
Сотрудник после пользования пластиковой картой должен представит в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о про изведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Также в ООО «Элса» открыты работникам зарплатные пластиковые карты. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.
Учет переводов в пути. Денежные средства (переводы) в пути — это денежные суммы, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется активный счет 57 «Переводы в пути». По своему характеру это счет расчетов; на нем учитывается дебиторская задолженность инкассаторской службы, банка, почтового отделения.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения и другие документы. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм наличных средств, сданных в банки, инкассаторам и почтовым отделениям приведен в табл. 4.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Аналитический и синтетический учет операций по специальным счетам в банках в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.
Использование счета 57 в качестве транзитного в отечественной практике обусловлено тем, что записи на счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» производятся на основании банковских выписок, передаваемых в организацию через несколько дней после отправки денежных средств.
Таблица 4
Операции по расчетным счетам
Хозяйственная операция
| Документ-основание
| Дебет счета
| Кредит счета
| Сумма, руб.
|
Сдача денежных средств из кассы организации в банк через инкассаторов, почтовое отделение, вечернюю кассу банка | Расходный кассовый ордер, квитанция банка, сберкассы, почтового отделения и др. | 57 «Переводы в пути»
| 50 «Касса»
| 29 500
|
Зачисление денежных средств на расчетный счет | Банковская выписка
| 51 «Расчетные счета» | 57 «Переводы в пути»
| 29 500
|
В зарубежной практике первичным документом для кредитования расчетного (валютного) счета является выписанное платежное поручение, банковская квитанция или сопроводительные ведомости при инкассации. Если такой вариант учета движения денежных средств будет разрешен к использованию в нашей стране, отпадет необходимость в счете 57 «Переводы в пути».
Каждое предприятие, в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам.
Ведение бухгалтерского и налогового учета малыми предприятиями имеет ряд особенностей. Так, малые предприятия, могут вести бухгалтерский учет по общеустановленной системе, а также по упрощенной форме, т.е. без использования регистров бухгалтерского учета или по форме, предусматривающей использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести бухгалтерский учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Объектом практического исследования в работе послужило ООО «Элса».
В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с учетом денежных средств ООО «Элса».
В теоретической части настоящей работы рассмотрены признаки малого предприятия и система учета денежных средств и денежных документов на основе основных положений по учету денежных средств и денежных документов в кассе, на расчетных, специальных счетах в банках на теоретической и методологической основе нормативно-законодательной базы России.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
По результатам практического исследования бухгалтерского учета денежных средств ООО «Элса» были сделаны следующие выводы:
- порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;
- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
- в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.
[1] О применении контрольно-кассовой техники при осуществленш наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платеж ных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
[2] Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: письмо Центрального банка РФ от 4 ноября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г. № 247).
[3] Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке. Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.
[4] Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. II тральный банк РФ от 2 октября 2002 г. № 2-П (в ред. от 3 марта 200: № 1256-У).